www.commitment.com

صورت وضعيت گردش وجوه نقد

پس از مطالعه اين فصل شما قادر به فراگيري موارد زير مي باشيد :

1 ـ هدف بيان نقد ينگي

2 ـ سه عامل اطلاعاتي كه در بيان نقد ينگي شامل مي باشند

3 ـ چگونگي محاسبه نقدينگي توليد شده از طريق عملكردها وبهره برداري ها

4 ـ چگونگي تشكيل تعرفه هاي كاري محاسبه T كه لازمه تهيه يك صورت وضعيت رسمس نقدينگي مي باشند

5  ـ چگونگي تشكيل يك كاربرگ جهت تهية يك بيانية رسمي نقدينگي

6 ـ چگونگي تهية يك صورت وضعيت وجوه نقد

7 ـ چگونگي تبديل يك بيانية در آمد  افزوده به يك بيانية در آمد نقدي

در فصل قبل شما راجع به نسبت هاي مالي بي شماري كه جناحهاي خارجي جهت ارزيابي درستي يك شركت براساس نتايج يافته شده در ترازنامه ، بيان در آمد وبيان در آمدهاي متراكم و تقسيم نشده استفاده مي نمايند آشنا گرديديد .اين فصل چهارمين بيانية مالي لازم را يعني در صورت وضعيت وجوه نقد به شما معرفي    مي نمايد جهت تعيين اين بيانيه شما بايستي تمامي حسابهايي را كه در سه بيانية ديگر يافت مي گردند استفاده نماييد . شما فرا مي گيرد كه چگونه اين محاسبات را تحليل نماييد و اطلاعات جديدي را كه هيچ كدام از بيانيه هاي ديگر نشان نمي دادند مشخص نماييد .

يك  مجموعةكامل بيانيه هاي مالي بايستي شامل يك صورت وضعيت گردش وجوه نقد باشد .

قوانين به طور كلي پذيرفته شده محاسباتي مشخص مي نمايد در يك مجموعة كامل بيانيه هاي مالي سالانه بايستي شامل موارد زير باشد :

1 ) يك ترازنامه

2 ) صورت وضعيت درآمد

3 ) صورت وضعيت درآمدهاي تقسيم نشده و متراكم

4 ) صورت وضعيت وجوه نقد

اين لازمه ها در تمام تجارت ها اعم از كوچك يا وسيع كاربرد دارند .

قبل از اقدام به شروع بحث در مورد نقدينگي وگردش وجوه اجازه دهيد تا اجمالا" اهداف ديگر بيانيه هاي مالي را مرور نماييم . هدف ترازنامه نشان دادن منابع و دارايي هايي است كه يك شركت دارا مي باشد ونيز اينكه دارايي ها ومنابع از كجا مي آيند : شامل استقراض ، بدهكاريها ، سرمايه گذاريها به وسيله مالكان ، سرمايه پرداخت شده تراكم در آمدهاي و درآمدهاي تقسيم نشده و متراكم . اين دارايي ها ومنابع دارايي ها در پايان دورة حسابداري ارائه گرديده اند .

هدف بيانيه درآمد نشان دادن هزينه هاي متحمل شده در مقايسه با  درآمدهاي حاصله مي باشد .سودها وضررها حاصله در طول دوره نيز همچنين شامل مي گردند . بيانية درآمدهاي تقسيم نشده ومتراكم به سهولت  نشان دهندة موازنه آغازين درآمدهاي متراكم سود ياضرر خالص دوره ، سودهاي سهام اعلام شده وموازنه پاياني درآمدهاي متراكم مي باشد . آگاهي از معين بررسي و مطالعة سه بيانية اصلي ممكن است اگرنگوييم غير ممكن اما بسيار مشكل باشد . براي مثال براي بررسي و كشف اين موضوع كه چگونه رشدوتوسعة يك شركت سرمايه گذاري گرديد ويا چه مقدار پول نقد از طريق عملكرها حاصل گرديد ، ما بايستي تحليلي مشروح از بيانيه ها حاصل نماييم . ما همچنين مجبوريم چندين فرضيه را قبل از اينكه حتي تلتش در جهت پيداكردن اطلاعات نماييم ارائه كنيم . بيانية نقدينگي ( گردش وجوه ) جهت پر نمودن اين شكاف اطلاعاتي حاصله از ديگر بيانيه ها طراحي گرديده است . از اينرو :

‍‍ (( بيانية نقدينگي اطلاعاتي رابه دست مي دهد كه در ديگر بيانيه ها مالي و اقتصاد نشان داده نشده بود ))

هيئت استانداردهاي حسابداري مالي ( FASB  )  بيان نموده است كه هدف بيانية نقدينگي ايجاد اطلاعاتي راجع به دريافتي هاي نقدي و ايجاد اطلاعات راجع به عمل نمودن ، سرمايه گذاري و فعاليت هاي مالي اقتصاد يك تجارت باشد . از اين رو :

(( بيانية نقدينگي اطلاعاتي را راجع به دريافتي ها وپرداخت هاي نقدي به مشابه سرمايه گذاري وفعاليت هاي اقتصادي ـ مالي حاصل مي نمايد . ))

اطلاعات حاصله از طريق بيانية نقدينگي مجموعا" به همراه اطلاعات موجود در سه بيانية مالي ديگر به استفاده كننده وكاربر بيانيه هاي مالي ـ اقتصادي كمك خواهد نمود تا :

1 ) توانايي يك مؤسسه مستقل را جهت ايجاد نقدينگي هاي مثبت در آينده ارزيابي و سنجش نمايد .

2 ) توانايي يك مؤسسه مستقل را جهت تحقق وظايف آن مؤسسه ، نيازهايش جهت سرمايه گذاري خارجي و توانايي آن جهت پرداخت سود هاي سهام ارزيابي نمايد .

3 ) دلايل تفاوتها ميان درآمدودريافتي هاي نقدي وپرداخت ها را ارزيابي نمايد .

4 ) جنبه هاي نقدي وغير نقدي معاملات سرمايه گذاري وتأمين بودجة يك مؤسسه مستقل را ارزيابي نمايد .

بيانية نقدينگي به سه بخش تقسيم مي گردد :

1 ) نقدينگي خالص از فعاليتهاي اجرايي

2 ) نقدينگي حاصله از فعاليت هاي سرمايه گذاري

3 ) نقدينگي حاصله از فعاليت هاي تأمين هزينه

به منظور توضيح دادن اينكه چگونه بيانيه تهيه مي گردد ونيزبه منظور درك معناي بيانيه ابتدا بايستي مثالي ساده را جهت توضيح هر سه قسمت بيانيه روشن سازيم .

(( بيانية نقدينگي شامل سه بخش است : 1 ـ فعاليتهاي اجرايي 2 ـ فعاليتهاي سرمايه گذاري 3 ـ فعاليتهاي تأمين هزينه ))

يك شركت ساده :

        قسمت اجرايي :

قسمت اجرايي بيانية نقدينگي همان گونه كه توسط FASB  توضيح داده شده است شامل فعاليت هاي تحويل يا توليد كالا ها براي فروش ونيز ايجادخدمات مي باشد. نقدينگي هاي ناشي از فعاليت هاي اجرايي عموما" تأثيرات نقدي مبادلاتي هستند كه وارد حيطة تعيين درآمد مي گردند . به منظور بررسي اينكه چگونه بخش اجرايي توسعه مي يابد ، اجزا دهيد فرض كنيم كه يك شركت كوچك كه ما آن را " شركت ساده " مي ناميم ، ترازنامه زير را در 31 ماه دسامبر سال 1988 تنظيم نموده است :

شركت داراي سه مبادله در سال 1989 به شكل اختصار زير داشت :

حسابهاي دريافتني                          40000

                  فروش                                                  40000

ثبت فروشهاي محاسبه شده

وجه نقد                                        45000

                حسابهاي دريافتني                                   45000

ثبت حسابهاي دريافتني

هزينه ها                                       25000

                وجه نقد                                                  25000

ثبت هزينه ها

پس از اينكه اين مبادلات ثبت گرديدند ، " شركت ساده " بايستي يك بيانية درآمد ونيز يك ترازنامه را به شرح زير تهيه نمايد :

بعلاوه يك بيانية نقدينگي بايستي تهيه گرددوهمانند زير باشد :

  " كاهش در حسابهاي دريافتني به درآمد خالص درتعيين نقدينگي ناشي از عمليات ها اضافه مي گردد "

توجه داشته باشيد كه بيانية نقدينگي ها باشكل درآمد خالص شروع مي گردد . اين باعث مصالحراي ميان دو بيانيه مي گردد .كاهش در حسابهاي دريافتني بالغ بر 5000 دلار به درآمد خالص اضافه مي گردد تا مقدار نقدينگي هاي ناشي از فعاليتهاي اجرايي درسال 20000 دلار تعيين ومشخص گردد .

به ترازنامه قياسي نگاهي بياندازيد وپس از آن شماخواهيد ديد كه براستي مقدار پول نقد تا سقف 20000 دلار افزايش يافته است آن بدين دليل است كه 45000 دلار از حسابهاي دريافتي جمع آوري گرديد و 25000 دلار بابت هزينه ها پرداخت گرديد . آنها تنها مبادلاتي بودند كه شامل پول نقد مي گرديدند اما زماني كه پاداش ها برحسب درآمد اندازه گيري گرديدند بيانيه 40000 دلاري درتعيين 15000 دلار درآمد خالص استفاده گرديدونه درتعيين 45000 دلار جمع آوري شده . حسابهاي دريافتي به دليل اينكه شركت 5000 دلار پول بيشتري را از مشتريان در سال 1989 نسبت به مقدار ثبت شده تحت عنوان پاداش جمع آوري نمود كاهش يافت .

آنچه درسال 1989 اتفاق افتاد اين بود " شركت ساده " 20000 دلار پول نقد را از فروش سال 1988 بدست آورد و آنها 25000 دلار پول نقد را از 40000 دلار فروش سال 1989 بدست آوردند و آنها  15000 دلار جمع آوري نشده تحت عنوان ميزان دريافتي حسابها باقي ماند بنابراين جهت تحليل وارزيابي نقدينگي ها زماني كه حسابهاي دريافتي كاهش مي يابد ، آن بدين معناست كه شكل درآمد خالص بايستي جهت رسيدن به شكل نقدينگي ها افزايش يابد .

اكنون اجازه دهيد تا اين مشكل را سبط دهيم تا حسابهاي پرداختي وصورت دارايي موجودرا شامل نماييم .

يك ترازنامه " شركت ساده " 31 دسامبر سال 1988 دقيقتر و مشروحتر در زير همرته با اين دو محاسبات يعني صورت دارايي موجود و حسابهاي پرداختي اضافه گرديده اند :

    درطي سال 1989 بياييد فرض كنيم كه مبادلات زير اتفاق افتاده اند :

حسابهاي دريافتني             40000

              فروش                                  40000

ثبت فروش

وجه نقد                     45000

حسابهاي دريافتي                           45000

ثبت حسابهاي دريافتني

دارايي                      35000

حسابهاي پرداختني                        35000

ثبت صورت دارايي

هزينه ها                  25000

دارايي                                          25000

ثبت هزينه دارايي فروخته شده

حسابهاي پرداختني    32000

وجه نقد                                     32000

ثبت پرداخت حسابهاي پرداختني

پس از اين فعاليتهاي سال 1989 " شركت ساده " بايستي يك بيانية درآمد و يك ترازنامه را همانند زير ثبت نمايد :

افزايش در دارايي ها از در آمد خالص در تعيين نقدينگي حاصله از فعاليتهاي اجرايي استباط مي گردد .

افزايش در حسابهاي پرداختي به درآمد خالص در تعيين نقدينگي حاصله از فعاليتهاي اجرايي اضافه مي گردد

شكل درآمد خالص دوباره براي كاهش در حسابهاي دريافتي با مبلغ 5000 دلار تعديل مي گردد . به علاوه افزايش در سرمايه 10000 دلاري ايستي كسر گردد وافزايش در حسابهاي پرداختي 3000  دلاري بايستي به درآمد خالص جهت تعيين نقدينگي خالص 13000 دلاري حاصله از فعاليتهاي اجرايي اضافه گردد . 13000 دلار مابه التفاوت ميان مانده نقدي 22000 دلاري 31 دسامبر 1989 ومانده نقدي 9000 دلاري 31 دسامبر 1988 مي باشد .

هزينه هاي سال 1989 بالغ بر 25000 دلار گرديد كه اين مبلغ هزينة دارايي فروخته شده مي باشد . اما مقدار پول نقد خرج شده جهت اين هزينه ها 32000 دلار بود كه اختلافي بالغ بر 7000 دلار را نشان مي دهدوآن دقيقا" مجموع تفاوتها ميان كاهش سرمايه ( 10000 دلار  ) وافزايش حسابهاي پرداختي ( 3000  دلار ) مي باشد . با اضافه نمودن ويا كسر نمويل تفاوتها در حسابهاي دريافتي ، دارايي وحسابهاي پرداختي ، مصالحراي  مي تواند ميان شكل درآمد خالص ومقدار نقدينگي حاصله از عملياتبراي دوره انجام مي گيرد .

بخش سرمايه گذاري :

FASB  ، فعاليتهاي سرمايه گذاري را به صورت فعاليتهاي  سرمايه كذاري را به صورت فعالتهايي كه شامل قرضدادن پول و جمع آوري وامها مي باشند ، اكتساب وتعديل وثيقه ها واكتساب و فروش سرمايه هاي مولد تعريف نموده است . به منظور شرح نقدينگي حاصله از فعاليتهاي سرمايه گذاري ما بايستي دو حساب ديگر را به ترازنامه " شركت ساده " اضافه نماييم : دارايي خالص ، تجهيزات وماشين آلات و سرمايه گذاري ها . ما از حساب دارايي خالص ، ماشين آلات وتجهيزات به جاي حسابهاي شخصي استفاده مي كنيم تا شرح و توضيح آن را تا حد امكان مختصر نموده باشيم . جوهرة فعاليت سرمايه گذاري مي تواند با استفاده از بخش دارايي خاص ، ماشين آلات وتجهيزات شرح داده شود . اضافه نمودن اين دو مثال به ترازنامة 31 دسامبر 1988 منجر به ترازنامة زير مي گردد :

توجه داشته باشيد كه اضافه حساب دارايي خالص ، ماشين آلات وتجهيزات ( 30000  دلار ) وحساب سرمايه گذاري ها ( 5000 دلار ) از طريق افزايش سهام عادي شركت از 15000 دلار به 50000 دلار جهت تعادل ترازنامه كامل و انجام گرديد . اكنون با فرض بر اينكه نقدينگي هاي حاصل از فعاليتهاي اجرايي مشابه قبل باقي مي ماند ، سه مبادله اضافي ديگر آنها تحت عناوين زير مي باشد :

وجه نقد                                    8000

دارايي خالص ماشين آلات وتجهيزات                   8000

ثبت فروش تجهيزات ؟؟؟؟؟؟؟؟

ماشين آلات وتجهيزات           4000

                   وجه نقد                                          4000

ثبت دريافت تجهيزات

سرمايه گذاري                       2000

                 وجه نقد                                         2000

ثبت دريافت اوراق قرض جهت سرمايه گذاري بلند مدت

فروش تجهيزات دربهاي دفتري انجام گرفت . اين جهت اجتناب موقت از مسأله سروكار داشتن با يك سود يا ضرر انجام مي گرفت . ما اين موضوع را در اين مثال پيچيده تر چندي بعد در همين فصل مورد بررسي قرار خواهيم داد . هيچ كدام از مبادلات تأثيري روي بيانية درآمد ندارند بنابراين درآمد خالص مشابه باقي مي ماند اما تراز نامه سال 1989 همانند بيانيه نقدينگي  تغيير خواهد يافت . اين دو بيانيه در زير ارائه گرديده اند :

تأثير خالص اين فعاليتهاي سرمايه گذاري اضافه نمون مبلغ 2000 دلار به تراز نقدي و نيز اضافه نمودن 2000 دلار به حساب سرمايه گذاري ونيز كسر نمودن مبلغ 4000 دلار از حساب دارايي ، ماشيت آلات وتجهيزات بود . اين باعث بيانية نقدينگي زير گرديد :

از اين رو به طور خلاصه :

((مصرف تجهيزات ، خريد تجهيزات ، وخريد اوراق قرضه سرمايه گذاري ، همه وهمه فعاليتهاي سرمايه گذاري مي باشند )) .

اكنون شما مي توانيد مفيد بودن بيانيه را مشاهده نماييد ، اين بيانيه به ما مي گوييم پول نقد تا سقف 15000 دلار در امسال افزايش يافته است . اگر شما تراز نامه هاي قياسي راچك نماييد مشاهده خواهيد نمود كه براستي آن را تاسقف 15000 دلار افزايش يافته است . به خصوص اين كه پول نقد تا سقف 13000 دلار ناشي از آن فعاليتهاي مرتبط با عمليات عادي شركت افزايش يافته است و بعلاوه اينكه پول نقد تا سقف 2000 دلار در نتيجه فعاليتهاي سرمايه گذاري ويژه ، خريد ماشن آلات و تجهيزات ونيز مصرف ديگر تجهيزات افزايش يافته است .

بخش تهيه سرمايه :

" فعاليت تهية سرمايه " ، برطبق FASB  شامل بدست آوردن منابع از مالكان و بستانكاران مي باشد . ونيز بازدهي سرمايه به مالكان و پرداخت حق بستانكاران مي باشد .

ما بايستي تنها دو مبادله ديگر را جهت شرح آخرين بخش بيانية نقدينگي اضافه نماييم .كه اين دو مبادله به صورت زير مي باشند :

وجه نقد                                              10000

سهام عادي شركت                                              10000

ثبت صدور سهام

درآمدهاي تراكم                                3000

وجه نقد                                                               3000

ثبت پرداخت سود

اين مبادلات باهمديگر به همراه مبادلات حاصله از مثالهاي قبلي باعث ترازنامه و بيانيه هاي نقدينگي زير     مي گردند:

به طور خلاصه :

(( صدور سهام عادي شركت وپرداخت سودها فعاليتهاي تهية وجوه مالي مي باشند ))

اكنون بيانية نقدينگي كامل مي باشد آن به ما مي گويد كه در طي سال 1989 " شركت ساده " افزايش را در حساب نقدي  22000 دلاري داشته است . كه 13000 دلار آن حاصل فعاليتهاي اجرايي مي باشد و 2000 دلار حاصل از سرمايه گذاري است و 7000 دلار حاصل از فعاليتهاي تهيه وجوه نقدي و مالي است .          

مثال " شركت ساده " به ارائه هر كدام از سه بخش از طريق نشان دادن مبادلاتي كه روي آن فعاليت تأثير گذاشتند پرداخت . پس شما قادر گرديديد تا مبادلات را در قالب بيانية درآمد وترازنامه سال 1989 دنبال نما ييد و مشاهده نماييد كه چگونه بيانية نقدينگي ارائه گرديد . اما توجه داشته باشيد كه در واقعيت و زندگي واقعي دقيقا" به اين گونه كه بررسي شد نيست . بيانيةنقدينگي پس از اتمام دورة حسابرسي و نيز پس از تهيةبيانيةدرآمد و ترازنامه ها تهيه و تشكيل مي گردد. اين تهية بيانية نقدينگي را مشكلتر مي سازد و اين موضوعي است كه ما بايستي در ادامة اين فصل آن را مورد بررسي ومطالعه قرار دهيم .

تغيير و دگرگوني از پايه و مبناي افزايشي به مبناي نقدي :

قبل از بررسي يك مثال پيچيده تر لازم است براي لحظه اي گريزي بزنيم تابررسي نماييم كه چگونه بيانيه    "درآمد برمبناي افزايش " مي توان به يك بيانية " درآمد برمبنا ي پول نقد " تغيير يابد . مفاهيم استفاده شده براي اين تغيير و تحول به شما كمك خواهد نمود تا بفهميد چگونه بخش فعاليتهاي اجرايي بيانية نقدينگي ارائه مي گردد . تشخيص بازذه ودرآمد و اصوا تطبيق كه در اندازه گيري درآمد بر پايه افزايش بسيار حائز اهميت مي باشد در تهيه يك بيانيه درآمد بر پايه پول نقد ناديده گرفته مي شوند . به دليل اينكه بطور كلي پذيرفته شده است كه اصول حسابداري نيازمند بيانية هاي درآمد جهت كاربرد خارجي براي تهيه شدن برپايه افزايش مي يابند پول نقد حاصله از فرايند هاي اجرايي بطور عادي از طريق تنظيم درآمد خالص بر پايه افزايش بطور زير مشتق مي گردند :

همانگونه كه شمابه منطقي كه درزير هركدام ازاين تنظيمات وتعديلات قرارگرفته است نگاه مي كنيد به خاطرداشته باشيد كه ما علاقه مند به محاسبة وجوه در گردش ورودي و وجوه درگردش خروجي حاصله از فعاليتهاي جهت دار به سمت درآمد مي باشيم .

وجوه  نقددريافت شده از مشتريان :

به فروش هاي برپاية افزوده ما تراز آغازين حسابهاي دريافتي را اضافه مي كنيم اين وجوه نقد جمع آوري شده از حسابهاي دريافتي رادر طول سال جاري از فروش هايي كه بر پاية افزايش در سالهاي قبلي گزارش گرديدند شامل مي گردد . از فروش بر پاية افزوده ما تراز پاياني حسابهاي دريافتي راكسر مي كنيم اين فروشهاي قسطي وغير نقدي را در بيانية در آمد فعلي كه هنوز جمع آوري نگرديده اند حذف خواهند نمود .

پول نقدپرداخت شده براي سرمايه كالا :

در ابتداما خريدهاي خالص را با اضافه نمودن تراز پاياني سرماية كالا به هزينه كالاي فروخته شده وكسرنمودن تراز آغازين از هزينه كالاي فروخته شده محاسبه مي نماييم . اكنون كه ما مي دانيم چقدر كالا امسال خريداري گرديد ما بايستي محاسبه كنيم كه چقدر مقدار پول واقعا" براي آنها پرداخت گرديد . اين از طريق اضافه نمودن تراز آغازين حسابهاي پرداختي ميسر مي گردد . البته ما فرض را براين مي گذاريم كه خريدهاي انجام شده در سال گذشته پول آنها امسال گرديده اند اين فرايند از طريق كسر كردن تراز پاياني حسابهاي پرداختي كامل مي گردد . ما مبلغي را كه در خريدهاي امسال شامل مي باشند وتا سال بعد پول آنها پرداخت نمي گردد حذف مي كنيم .

پول نقد پرداخت شده براي هزينه ها :

ما بايستي دونوع حسابهاي ترازنامه را در محاسبةاين مبلغ بررسي وتحليل نماييم  :

1 ـ هزينه هاي ازقبل پرداخت شده ( مانند كرايه پرداخت شده وحق بيمه از قبل پرداخت شده )

2 ـ هزينه هاي افزوده شده ( مانند حقوق هاي پرداخت شده وتسهيلات پرداخت شده )

به هزينه هاي بيانية در آمد افزايشي ما تراز پاياني هزينه هاي از قبل پرداخت شده را اضافه مي كنيم . پول نقد امسال به بيرون منتقل گرديده است اما هزينه بر پاية افزايشي تا سال بعد گزارش نخواهد گرديد .از هزينه هاي بيانية در آمد افزايش ما تراز آغازين هزينه هاي از قبل پرداخت شده را كسر مي كنيم با اين عمل ما در حال حذف هزينه هايي هستيم كه امسال متحمل گرديديم اما بابت سال قبل پرداختيم .

تراز آغازين هزينههاي افزايشي به اين دليل اضافه مي گردد كه ما فرض را براين مي گذاريم كه اين هزينه ها را امسال پرداختيم هرچند كه آنها در بيانية درآمد افزوده سال گذشته گزارش گرديدند . ما تراز پاياني هزينه هاي افزوده را كسر مي كنيم كه اين هزينه ها در بيانية درآمد امسال مي باشند اما مبلغ آنها تا سال آينده پرداخت نخواهد گرديد .

كاهش بها و استهلاك :

اين هزينه ها هيچ وجه نقد ويا ديگر دارايي هاي فعلي را استفاده نمي نمايند . ما آنها رادرمحاسبة وجوه نقد حاصله از فعاليت ها حذف مي كنيم .

وجوه نقد حاصله از فعاليت هاي اجرايي _ يك ميان بر

اين روش محاسبة نقدينگي حاصله از فعاليتهاي اجرايي روش مستقيم ناميده مي شود . ما مي توانيم وجوه نقد حاصله از عمليات را يك مقدار سريع تر با استفاده از محاسبة ميان بر زير كه عموما" استفاده مي گردد و روش غير مستقيم ناميده مي شود مشتق نماييم .

درآمد خالص بر مبناي افزوده

كسر افزايش در حسابهاي دريافتي ( يا افزودن كاهش در حسابهاي دريافتي )

كسر افزايش در سرماية كالا ( يا افزودن كاهش در سرماية كالا )

كسر افزايش درهزينه هاي از قبل پرداخت شده ( يا افزودن كاهش در هزينه هاي از قبل پرداخت شده )

به طور خلاصه :

(( وجوه نقد حاصله از فعاليتهاي اجرايي مي توانند همچنين از طريق تعديل درآمد خالص افزوده مشتق گردند )) .

افزودن افزايش در حسابهاي پرداختي ( ياكسر كاهش در حسابهاي پرداختي )

افزودن افزايش در هزينه هاي افزوده ( يا كسر كاهش درهزينه هاي افزوده )

افزودن هزينه هاي كاهش بها و استهلاك براي سال

درآمد خالص برمبناي وجه نقد

اين محاسبه همان كاري را ميكند كه ما باروش مستقيم انجام داديم انون ما در حال شروع كردن با درآمد خالص وتعديل آن به جاي تعديل هر حساب درآمد هزينه در بيانية درآمد مي باشيم . نقدينگي حاصله از فعاليتهاي اجرايي در بيانية وجوه در گردش با استفاده از اين فرايند ميا بر يعني روش غير مستقيم تأيين مي گردد .

 " شركت پيچيده : ديدگاه حساب T " (T _ acconnt )

يك مثال واقع گرايانه تراز تهية بيانيه وجوه در گردش اكنون مورد نياز است ومثال " شركت پيچيده " آن نياز رابر طرف خواهد نمود . مادوديدگاه راجهت تهية بيانيه وجوه درگردش شرح خواهيم داد. اولين ديدگاه ، ديدگاه حساب       T مي باشد كه از لحاظ درك آسانتر است اماخيلي رسمي نيست وديدگاه دوم ديدگاه كاربرگ رسمي است براي هر دو مثال ما از داده هاي مشابهي كه شامل يك بيانيه درآمد براي سال پايان يافته در 31 دسامبر 1989 ويك بيانية درآمدهاي متراكم براي سال پايان يافته در31 دسامبر 1989 ونيز ترازنامه هاي قياسي براي سالهاي 1988 و 1989 استفاده خواهيم نمود اين بيانيه در ذيل ونيز در صفحه بعدي ارائه گرديده اند .

بطور خلاصه " ديدگاه هاي حساب T وكاربرگ دو روشي هستند جهت تشكيل يك بيانيه وجوه در گردش "